盐城工学院管理学院
摘 要：科技型中小企业是技术创新的重要力量。科技型中小企业由于自身具有的高风险与高成长性的特点，在其技术创新与发展的过程中存在着成立发展时间较短，没有规模经济和雄厚的资金实力，没有经过市场竞争的洗礼，发展前景有很大的不确定性。本文以在我国沪深两市2010年至2014年发行的30家江苏省科技型中小企业上市公司为研究样本，找出科技型中小企业发展过程中无形资产管理存在的不足，并在此基础上提出改进科技型中小企业无形资产管理的具体途径。
关键词：科技型中小企业；无形资产；研发支出；信息披露
作者简介：陈爱成（1970.10-）女，江苏盐城人，副教授，大学本科学历，主要从事财务管理，财务会计等方面的教学与研究工作。
基金项目：江苏省教育厅2012年度高校哲学社会科学研究基金项目（2012SJB630066）。
21世纪是知识经济时代，大力发展科学技术、争夺科技制高点，是国家和企业发展战略的重要组成部分。无形资产投资作为增强企业竞争力的一个重要举措，从宏观来看，可以提高国家的科技水平，促进整个经济的发展；从微观来看，不仅能增进企业的技术创新能力和持续的核心竞争力，还能为企业带来巨大的经济利益，同时又是对外投资的重要方式和增强企业技术经济实力的重要途径。
一、无形资产和科技型中小企业概述
（一）无形资产的含义
根据财政部企业会计准则（2006）指出无形资产是指企业拥有或控制的，没有实物形态的，可辨认的非货币性资产。根据中国资产评估准则（2002）划分无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权、著作权等。
（二）科技型中小企业概述
科技型中小企业是企业的科技特性与规模特性的结合，是一个复合的概念。1999年科技部将我国科技型中小企业的定义作了如下界定：在中国境内所在地工商行政管理机构依法登记注册，拥有企业法人资格；应主要从事对于高科技产品的开发、研制、生产和服务业务；具备完善的财务管理体系；职工人数按规定少于500人，其中拥有大专及以上学历的科学技术人员占职工总人数的比例在30％以下；对于逐步形成批量生产的主导产品和已形成规模化生产的企业，应当具备良好的经营业绩；每年用于高新技术产品研究开发的经费高于销售额的3％，直接从事研究开发的科技人员所占职工总数的比重应当高于10%；企业负责人应当具有较高的市场开拓能力、创新能力和经营管理能力。
二、无形资产在科技型中小企业成长中面临的问题
根据江苏省中小企业网2012年公示的《首批江苏省科技型中小企业名单》和《第二批江苏省科技型中小企业名单》，以其中在2008年12月31日之前在中国国大陆深圳证券交易所或上海证券交易所上市公司的2009年至2014年年度财务报告为观察值，重点考察各企业无形资产存续状况。具体企业如表1所示：
表1 30家样本公司一览表
| 序号 | 股票代码 | 企业简称 | 序号 | 股票代码 | 企业简称 | 序号 | 股票代码 | 企业简称 |
| 1 | 002009 | 天奇股份 | 11 | 002367 | 康力电梯 | 21 | 002519 | 银河电子 |
| 2 | 002015 | 霞客环保 | 12 | 002380 | 科远股份 | 22 | 002531 | 天顺风能 |
| 3 | 002044 | 江苏三友 | 13 | 002391 | 长青股份 | 23 | 002540 | 亚太科技 |
| 4 | 002090 | 金智科技 | 14 | 002409 | 雅克科技 | 24 | 002550 | 千红制药 |
| 5 | 002104 | 恒宝股份 | 15 | 002464 | 金利科技 | 25 | 002692 | 新海宜 |
| 6 | 002150 | 江苏通润 | 16 | 002471 | 中超电缆 | 26 | 600064 | 南京高科 |
| 7 | 002182 | 云海金属 | 17 | 002484 | 江海股份 | 27 | 600200 | 江苏吴中 |
| 8 | 002211 | 江苏宏达 | 18 | 002491 | 通鼎光电 | 28 | 600287 | 江苏舜天 |
| 9 | 002223 | 鱼跃医疗 | 19 | 002496 | 辉丰股份 | 29 | 600862 | 南通科技 |
| 10 | 002349 | 精华制药 | 20 | 002513 | 蓝丰生化 | 30 | 600889 | 南京化纤 |
通过对上述30家江苏省科技型中小企业财务报表数据分析，发现无形资产在科技型中小企业发展中存在以下问题：
（一）无形资产确认范围不合理，不能体现全面性原则
《企业会计准则》（2006）规定予以确认的无形资产只包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、特许权、土地使用权等，而根据相关资料介绍，美国评估公司确认了23项无形资产，可见我国科技型中小企业无形资产的确认范围不合理，不能体现会计准则里的全面性原则。对样本企业无形资产数据分析时发现，有许多新兴的无形资产，如客户信息、营销网络、分销渠道、特许经营权协定、进口配额等无法确认为企业的无形资产。此外，30家江苏省科技型中小企业中有27家公司在财务报表无形资产里将软件使用权单独列出，而会计准则中并没有软件使用权这一类别，这使得企业无形资产价值无法清晰、准确的体现在财务报告中，不利于信息使用者了解企业实际状况。
（二）缺少无形资产管理意识，无形资产投入不够
目前，尽管企业加大了无形资产投入量，使我国科技型中小企业上市公司无形资产的规模不断增加，但是无形资产在总资产中所占比重仍然很小。江苏省科技型中小企业无形资产占总资产比重均在10%以下，这与国外企业无形资产占总资产比重在40%至50%之间差距较大，这表明无形资产并未成为我国科技型中小企业上市公司的重要经济资源，这与科技型中小企业科技创新的特性不相匹配。此外，我国科技型中小企业多数是家族式的，没有科学、系统的管理模式，生产经营中标准化观念淡薄，对市场前景的预测没有准确科学的预测和把握，信息资源匮乏，缺乏有效的约束激励机制。
（三）无形资产的项目构成不科学，土地使用权所占比例过大
样本企业土地使用权占无形资产的比重高达84.42%，土地使用权对非科技型中小企业公司发展来说是有一定积极作用的，但对科技型中小企业的成长显著性却不大。根据我国财政部门规定，土地使用权应作为企业的一项无形资产处理，而很多国外的法规是将土地使用权作为一项固定资产，认为无形资产和房屋、办公设备等固定资产一样组成了企业的生产要素，从这一角度看土地使用权不能够真正体现出无形资产的价值。
（四）无形资产相关信息披露不完整
研究样本企业无形资产构成项目时发现：由于品牌，人力资源等在我国不能确定为无形资产，使得这些信息不能在财务报表中披露，使得我国无形资产的披露和公司整体业绩的披露不如西方国家不完整；计算机软件、IS9000质量体系认证等，虽然不在无形资产的构成项目里，却放入“其他无形资产”项目分析，可见无形资产信息披露的内容模糊。在知识经济时代，科技型中小企业的经济发展不再仅仅依靠物质资源，而是转变成对知识发展程度的依赖，一旦信息披露内容模糊，不完整，就会影响信息使用者判定该公司无形资产的含金量以及企业成长能力，从而降低资本市场信息的透明度，最终误导投资者的决策。
三、科技型中小企业培育无形资产的具体途径
（一）合理界定无形资产的范围
1.增加无形资产的确认范围
我国应将能为企业价值做出贡献的市场资源、客户关系、营销网络、特许经营权协定、软件使用权等列入无形资产的确认范围，使得我国无形资产确认更全面、更符合国际惯例。
2.剔除土地使用权
土地使用权体现的是一种使用的权利，而不像固定资产那样体现了占有权。然而仅因为因为企业拥有土地的使用权而没有占有权，就将土地使用权归属为无形资产，这种观点并不科学。企业拥有土地使用权并不能直接增加企业的创造力，因此我国应在资产项目中单独设置 “土地”项目，列在“固定资产”项目之后，这样不仅便于企业对不同性质的资源采用不同的核算方法，也便于我国企业以真正的知识产权类无形资产参与国内外竞争。
（二）建立科学的核算体系
1.正确核算自创的无形资产
为保证无形资产计价的完整性，对于企业自创的无形资产可以在其研发成功之前全部作为管理费用核算，待无形资产研发成功时再计入无形资产项目。科技型中小企业可以将“管理费用”账户明细化，增设“管理费用——研发支出——××项目”，在无形资产研究和开发阶段，按实际费用支出金额，借记“管理费用——研发支出——××项目”账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等账户。无形资产开发成功时，借记“无形资产”，贷记“管理费用——研发支出——××项目”、“以前年度损益调整”，同时取消“研发支出”项目，保证企业自行开发无形资产计价的完整性。另外，为鼓励企业加大自主研发，保证我国在工业4.0上有竞争优势，建议税法对研发费用予以免征所得税。
2.改进无形资产的摊销方法
财政部会计准则规定对于能够取得相应成本资料的外购无形资产应按其实际成本计价。因此，科技型中小企业应当灵活变通，当拥有的无形资产实际成本偏高时，根据谨慎性原则的要求可以通过“无形资产减值准备”项目将历史成本调整为实际价值。为了确定无形资产价值的真实性和准确性，科技型中小企业可以建立一个无形资产评估系统，通过定期对无形资产进行评估以调整无形资产的账面价值。此外，科技型中小企业应当加大无形资产使用前期的摊销额，无形资产在各个期间给企业带来的经营业绩往往不均衡，一般是前期利润大，后期利润小且存在报废的风险，因此，根据会计的配比原则，无形资产价值摊销量应当是递减的，无形资产摊销方法可以采用加速摊销法，如双倍余额递减法、年数总和法等。
（三）加强无形资产管理意识，加大无形资产拥有量
1.提高无形资产管理意识，重视并增加无形资产拥有量
目前，无形资产在科技型中小企业中的地位越来越高，科技型中小企业的竞争就是人才的竞争、知识的竞争以及科学技术的竞争，而所有这些都是企业无形资产的竞争。因此，企业应加强对无形资产的管理意识，增加无形资产的投入量，从而取得企业的竞争优势。首先，企业必须重视对无形资产尤其是技术类无形资产的宣传和教育，增强对无形资产的管理意识。科技型中小企业在加强无形资产的宣传力度，让更多人了解、评估和管理无形资产的价值的同时还应当重视对无形资产的管理、防止无形资产的流失、使其保值增值、不断发展。此外，科技型中小企业应当通过各种手段让经营者认识到无形资产的复杂性、重要性以及特殊性，在企业形成保护、管理好无形资产的意识。
2.推进产学研结合，加速科技成果转化
江苏省是长三角经济发达的地区，拥有教育、人才、资金等优势，在南京、苏州、常熟等地有专门的科技产业园，被南京大学、东南大学、苏州大学等多所高等院校环绕，形成了产学研相结合的地理区域优势。科技型中小企业应当为高校、科研院所和企业之间架起桥梁，充分发挥人才优势和区位优势，引导和推进产学研结合，促成企业、大学、科研院所之间的长期合作关系，促进科技成果向现实生产转化；科技型中小企业要加强科学技术的研究，加速科技产业的运转，加大研发项目的投入和生产，努力创造其自身的品牌，实现更多的经济利益和社会效益，为带动区域的现代化建设和经济社会发展做出积极的贡献。
3.积极培育无形资产，加强制度创新
江苏省科技型中小企业无形资产占总资产的比较低，科技型企业的规模小，对创新研究方面的投入远远不及人才、资金集中的大公司，无法使技术创新成为中小企业的竞争优势。因此，科技型中小企业应扬长避短，在选择技术创新的领域和方向时，确保形成自己的核心创新能力。科技型中小企业可以利用自身规模较小、经营机动的特点将目标放在市场容量较小、不便于大企业进入的行业或领域上。科技型中小企业的成功取决于准确和及时的信息资源，可以建立一套高效、灵活、精确的信息系统。同时，科技型中小企业还应当做好营销工作，让广大消费者熟悉中小企业的产品，所以，企业可以利用广告、网络等手段将产品的有关信息及时传递给消费者。此外，科技型中小企业必须在内部制度上进行创新，通过制定和实施创新计划、改革内部管理制度来增强创新力量，挖掘创新潜力，建立健全技术创新的管理制度，科技型中小企业可以调动公司员工技术创新的积极性，在用人上要做到知人善用，建立有效的激励制度。
（四）加强企业无形资产信息披露的管理
1.拓宽无形资产会计信息披露的内容
科技型中小企业拓宽无形资产会计信息披露的内容对促进其成长尤为关键。对于能够用货币计量的无形资产应以定量的形式在资产负债表、利润表和金流量表中披露。对于不能被现行会计规则确认、但能够为企业成长创造做出贡献的无形资产项目应当在财务报告附注中披露。对于能够增强企业竞争能力的无形资产，如人力资源、网络注册的域名、各种认证标识的使用权等可以在财务报告说明书中披露。此外，还应当注重上市公司内部形成的无形资产，培养上市公司在成长过程中形成的独特的企业文化，在企业中形成良好的文化氛围，从而影响顾客对产品的评价，影响企业的发展等。如果企业拥自己的一套科学有效的管理方法，或者是先进的科学技术，网络工程系统，客户关系等，可以给公司带来意额外的经济利益。因此，这些资源也应该确认为无形资产。
2.对无形资产信息披露采用多种计量方法
科技型中小企业的无形资产是其所掌握的最重要的资产之一，这些无形资产都能给科技型中小企业带来未来的经济利益，为了能更客观地反映企业实际控制、拥有的无形资产，应合理选择计量方法。传统会计的核心是采用货币计量法，但由于无形资产价值具有不确定性和风险性，因此仅仅采用货币计量法不能反映无形资产的真正价值，许多有价值的信息无法在财务报告中适时准确的确认。货币计量假设不应排斥那些非货币计量。有一些特殊的无形资产难以用货币进行精确计量，诸如人力资源、竞争优势、顾客满意程度、市场占有率等，这些信息作为计量的客体完全可以利用非货币指标进行计量。因次，科技型中小企业对无形资产披露可以采用多种计量方法，而不是完全统一用货币进行精确计量。对于某些无形资产项目的信息对投资者决策的作用并不小于财务报表上按照货币计量的其他项目，采用多种计量方法也有助于信息使用者对信息的正确理解。因此，无形资产的确认和计量应采用多种计量方法，将货币性计量和非货币性计量相结合，具体如表2所示。
表2 无形资产计量方法
|
计量方法 项目编号 |
采用货币计量方法 | 采用非货币计量方法 |
| 1 | 专利权 | 企业研发能力 |
| 2 | 非专有技术 | 企业人类资源价值 |
| 3 | 著作权 | 企业文化 |
| 4 | 商标使用权 | 企业顾客满意程度 |
| 5 | 软件使用权 | 企业客户关系 |
| 6 | 特许权 | 市场占有率 |
| 7 | 竞争优势 | |
| 8 | IS9000质量体系认证 | |
| 9 | 网络工作关系 |
3.重视并规范对无形资产信息的披露
在知识经济时代，科技型中小企业模糊的信息披露会降低资本市场信息的透明度，导致投资者做出错误的决策。因此科技型中小企业应做好无形资产信息披露工作，并按照会计规则规范地对外披露无形资产信息。除此以外，企业还可以不断完善和加强内部的无形资产信息收集、整理和汇总等工作，将采用货币计量和非货币计量的无形资产区分开来，对于采用非货币计量的无线资产可以在财务报表附注中详细披露，使披露的无形资产信息更加清晰、完整。此外，资本市场的监管者、证券分析师等也可以采取一些措施，帮助企业改善对外的无形资产信息披露工作。
（五）完善相关的会计法规和配套的法律制度
1.完善相关的会计法规
会计信息具有经济后果，提高的会计信息质量有利于增加经济市场各利益团体的利益。我国政府相关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规与制度来提高会计信息质量，满足各相关利益者的需求。这不仅在一定程度上有利于提高我国的会计信息质量，还为投资者及相关者利益提供更全面更清晰的有关信息，因此科技型中小企业必须加强完善我国现行无形资产会计规则。首先，对于比较符合“可计量”和“可控性”的无形资产项目在财务报表中可以适当地加以确认和披露，逐步放宽无形资产会计确认条件；第二，改进无形资产项目的核算方法，不能局限于原来的货币性计量法，企业要有变通的想法，采用非货币性地计量方法，根据无形资产的特性来判断用何种方法更为合理；第三，可以规定强制性地增加一些无形资产信息披露的内容，比如强制要求企业披露有关无形资产信息的现金流量，在财务报告附注中披露企业自创的新型的无形资产投入，并详细列出这些投资的单项项目及其进程，投资费用化支出的具体数额等。
2.完善相关的配套法律法规
为了使无形资产最大限度发挥价值，政府应当为保护和管理无形资产专门立法相配套的法律制度，完善无形资产管理和保护的法律体系。第一，政府要加强法律法规建设，如设立侵占、流失无形资产罪、侵犯企业商业秘密罪来加大对企业无形资产的保护力度；第二，政府要加大执法力度，对侵害企业无形资产的行为要违法必究，执法必严。
参考文献：
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